天津承兑汇票的主要实质性测试

一般而言,与天津承兑汇票相关的交易金额巨大但不会频繁发生。与天津承兑汇票相关的典型审计程序如图表13-9所示。天津承兑汇票的主要实质性测试有:

•向银行及已知债权人进行函证,证实债务的真实性和完整性。

•检查法律文件,测试债务的估价和披露。

•进行截止测试,找出未记录的债务(尤其是应计利息和衍生工具交易)。

•执行实质性分析程序,测试利息费用。

•对披露的合理性和范围进行评价。

审计人员还必须测试组织是否遵守债务合同,因为违反合同会给公司带来或有负债,或影响债务的偿还时间(和分类)。最后,审计人员必须检查表外负债,以确定其是否在财务报表中进行了适当的披露。天津承兑汇票实质性测试的性质和范围主要与融资安排的复杂程度相关。

在审查天津承兑汇票时,审计人员主要考虑所有的天津承兑汇票是否均已(完整性)按正确的金额(计价和分摊)及时(截止)记录,并且根据适当的会计原则进行了充分的披露(列报和披露)。完整性和截止常常通过函证进行测试,通常是查找未入账的债务的一部分(参见第15章)。估价常常通过检查支持性文件,尤其是有关的法律文件加以确定。最后,审计人员通过认真审查询证函和法律文件,并考虑适当的报告准则,来确定披露是否恰当。