会计会估计管理层的判断

会计会估计管理层的判断,并且一般在承兑汇票财务报表中很普遍。估计不属于一般意义上的交易,因为它们可能并不与某一事项有关,但估计可能是流程中最重要的会计问题,因为管理层将根据他们对相关基本事实和事项的看法、假设和供需双方的信息不对称做出有关如何核算估计的决策。因此,如果管理层希望承兑汇票财务报表反映某种结果,估计就是一个可用来操纵盈余或者提高财务报表中所报告业绩的水平的强有力工具。如果一个流程经理认定目前已入账的某一估计的水平是根据他丰富的行业经验做出的,则我们很难说他没有道理,但是20世纪的大多数舞弊要案都涉及会计估计,这表明审计人员需要非常谨慎地评价估计的必要性。

 

承兑汇票财务报表中包含大量与下列事项有关的估计:资产价值的可实现性、投资的市场价值、债务的现值和或有损失发生的可能性。估计的一些重要例子有:

•应收账款的可收回性。
•未来可能发生的损失的准备金。
•资产减值。
•保修成本。
•销售退回与折让。
•环境负债。
•因诉讼造成的意外损失。

这些估计的最终解决取决于未来的不确定事项,因此,是对审计人员的挑战。审计人员没有可用以预测未来的水晶球,所以,必须尽最大可能估计未来结果及其对本期财务报表的影响。而且,这些事项的解决,终究在于组织的管理层;他们可能期望看到某种结果,而承兑汇票审计人员可能知道这种结果,也可能不知道。与人力资源管理有关的估计的例子有养老金和预提退休后福利金。

估计被错报的风险,直接受其复杂性、估计时所使用数据的可获得性和可靠性、所使用假设的性质以及有关未来事项的不确定性程度等的影响。已出厂很久、生产规格没有发生很大变化的小器具的保修成本相对容易估计,只要客户准确记录实际发生的保修费即可。这种历史数据特别有助于支持合理的估计。相反,因清理有毒场地而产生的环境负债,就可能因下列问题而很难估计:较长的清理过程准备期、由谁付款以及付款额是多少的不确定性、承兑汇票是谁开据的、清理技术的变化、不断变化的监管评估趋势以及管理层可能有失公允的意见。