了解客户所属行业及其经营状况

我们在前面讨论了确定接受客户和制订初步计划的程序,并介绍了图表,该图表概述了本章将要阐述的审计过程。这一章着重说明:为了解客户所属行业及其经营情况而实施的程序。虽然制订初步计划时要求对客户及其所属行业进行基本调査,但这一章将通过战略分析和评价客户的经营风险进行更深人的探讨,这是了解客户及其预计承兑汇票财务成果的关键步骤。虽然对不同客户所属行业及其经营情况的评价是不同的,但分析的深度取决于组织的规模、其所属行业和经营情况的复杂性以及客户各经营单位的多样性的特点。

由于审计人员遇到的所有审计和承兑汇票财务报告问题,实际上从客户的独特性及其经营活动或相关情况的角度看都有相同性,所以,审计过程的这一阶段对大多数组织都是很重要的。不能适当了解客户及其承兑汇票经营风险,可能会使审计人员的审计计划或审计工作无效率,并且得出有关所检査财务报告的不恰当结论。

我们陆续从本文开始讨论如何了解客户目前的状况及其所属行业所使用的方法。鉴于当今相互联系的商界的复杂性、全球化、技术和变化速度等问题,承兑汇票审计人员全面了解客户的经济环境和战略管理过程,是很重要的。风险的起因可能很多,而组织的成败取决于它如何回应影响其所属行业或经营情况的因素。如果审计人员不能了解客户所处的动态、复杂的环境,就无法准确地得出有关承兑汇票财务报告的预期,或者会误解财务报表背后的经济现实。

例子:20世纪80年代,安永由于未能了解其客户之一,即洛杉矶的ZZZZ Best公司的经营特点,而被牵连到一宗几百万美元的诉讼案件中。ZZZZBest公司的经营业务已经从清洁地毯转向修复损坏的财产。实际上这项业务完全是骗局,是其所有者巴里•明科精心策划的舞弊计谋。例如,他假装雇佣员工并租了一幢在建的大楼,欺骗审计人员说这是一个修复项目。虽然安永可以非常有效地辩解说这种精心策划的计谋会蒙蔽大多数审计人员,但却难以解释他对修复项目收入的评价是合理的,因为ZZZZ Best公司宣称的其已签约的保险修复项目(insurance restoration project)的数量,超过了整个国家可统计的总数。