承兑汇票舞弊

审计人员应区分不同类型的可能的财务错报。差错是指非故意地错报或遗漏财务信息。差错(errors)可能因错误的信息处理、错误的估计、承兑汇票政策的错误应用或不当披露而造成。欺诈性错报(fraudulent misstatements)是指在财务报表中故意错报或遗漏某些金额或披露,以达到欺骗承兑汇票使用者的目的。欺诈性错报可能源自篡改或伪造凭证和记录、遗漏或错报关键事实或者滥用会计原则。差错与欺诈性错报的区别是有无“故意意图”。所有组织和所有会计系统都有可能出错。但如果一人或多人试图以牺牲组织的其他利益相关者的利益来达到个人或组织的目的,就属于欺诈性错报。

承兑汇票舞弊根据错报或遗漏的性质进一步加以区分。虚假财务报告(fraudulent financial reporting)是指管理层或其他相关方故意操纵财务报表中的信息(有时称为管理层舞弊)。如果舞弊涉及员工盗窃企业资产,则称为挪用资产(misappropriation of assets;有时称为员工舞弊)。较小的员工舞弊的典型例子有:盗用备用金或小工具。执行人员大规模偷盗公司资产后由其他人来弥补亏空的行为,称为贪污(embezzlement)。这种问题在小公司更常见,因为其所有者或经理收取了客户或投资者的资金后,不交付商品或开展业务就潜逃了。

虚假承兑汇票财务报告:高估期末存货通常会导致低估产品销售成本以及高估净利润。因此,人为增高存货余额,是一种常见的虚增报告利润的方法。

挪用资产:截留挪用是指收到客户的现金被员工侵占的情况。这种偷盗行为随后被掩盖,方法是:将该客户的账户过账,以后用收到其他客户的款项偿还。其最终结果是:今天的收款被盗,将明天的收款过账给今天这个客户。这一过程必须一直持续下去,或者持续到被盗的资金被退回。

某些情况下,这两种承兑汇票舞弊之间的区别不大。例如,如果经理的年终奖根据本期销售额确定,他(或她)故意将(明年)1月份的销售收入加速记入(今年)12月份,从而记入本年销售额(即使盈利过程尚未完成,并且1月份才能交付商品)。这显然属于虚假财务报告,因为财务报表被故意错报了。有一点可能不太明显,即这反映了挪用资产的情况,因为经理获得了(以奖金形式)他(或她)无权获得的公司资产。