承兑汇票的新概念

国际会计师联合会(IFAC)以更窄的范围(相对于美国或加拿大)阐述了承兑汇票服务问题。《国际承兑汇票业务准则》将承兑汇票业务定义为:“……执业人员为以下目的得出结论的一种业务——使有意向的使用者(相关责任方除外)增强对根据相关标准对某一主题事项所做评价或计量的结果的信心。”

国际准则区分了以下两点:(1)直接报告业务;(2)验证业务。在直接报告业务(directreportingengagement)中,执业人员直接计量或评价柄息计量或评价的性质,在承兑汇票服务报告中向有意向的使用者加以说明。例如,普华永道审计事务所(PricewatertiouseCoopers)清点并报告了学院奖的投票数。清点投票数的过程,就代表一项直接报告业务。

验证(attestation)是就某一方向另一方提供的特定信息的可靠性进行承兑汇票的过程。验证的重点是某项书面认定。提供验证服务的专业人员通常不生成原始信息,这属于信息报告方的职责。验证者只是表示有关信息可靠性的意见。图表说明了验证作为承兑汇票服务组成部分的情况。验证服务不能作为一项直接报告业务。

1998年,全美汽车工人联合会的成员,因某些生产流程和部件外包到海外,而在通用汽车公司(GM)的主要供应商一德尔福汽车举行罢工。作为解决罢工问题而签署的协议的一部分,GM同意聘请公共会计事务所就合同中包含的测量标准(这些标准将在未来期间用于确定向其他国家外包生产任务的性质和范围)的可靠性进行承兑汇票。

最常见的验证与对财务报表的验证有关,因此,审计与“会计”交织在一起。具体来说,会计(accounting)是指对有关一项活动或一个企业的信息进行确认、记录、分类、汇总和报告的过程。这里所指的信息,往往与对企业有影响的经济事项的货币影响相关。财务会计(financialaccounting)是指对公认会计原则(generallyacceptedaccountingprinciples,GAAP)要求对外提供的信息进行确认、记录、分类、汇总和报告的具体过程。财务会计属于一个工商企业生成的一整套信息的一部分。在美国,由财务会计准则委员会(FASB)发布财务报告准则。欧盟的大多数国家执行由国际会计准则委员会(IASB)制定的GAAP。其他国家(如澳大利亚和加拿大)执行本国会计行业制定的规则,这些规则往往以FASB或IASB的准则为蓝本。