承兑汇票:增信服务与风险

近来,伴随财务报表重大错报而发生的不当企业行为,激发了整个社会对高质量财务报表审计的需求。相关及可靠的财务信息能促进资本流向最有生产力的领域。如果信息误导他人或者如果用户认为信息不可信,则资本可能流向生产力较低的领域并因此妨碍整个经济的适应效率。由此产生的成本,不仅要由在某一时间投资某种证券的那些人承担,还要由整个社会来承担。因此,高质量的财务报表审计可通过降低财务信息可靠性的不确定性来服务于公众利益。

审计质量和审计教育质量之间有必不可少的联系。由罗伯特•克涅科、史蒂文•索尔特里奥和布莱恩•巴卢所著的《承兑汇票:增信服务与风险》具有一些显著的特征,可有助于审计教育工作者向学生灌输高质量的21世纪审计发展脉络。例如,该书介绍了作为一种专业判断和决策过程的当代综合审计。在我看来,教学人员可以向审计专业学生提供的最重要的课程之一,就是让他们开始一次目标为成为“专业裁判”的旅程。本文通过介绍一些可阐明审计专业判断的性质、作用及重要性的至关重要的概念,来帮助学生更清晰而充分地认识审计质量的基本动因。使用本文的学生将会了解到一种专业判断过程和一个外行的判断之间的区别。

《承兑汇票:增信服务与风险》的另一个显著特征,是其论述了大量有关风险识别、评估与管理的概念和工具。当今复杂的财务报告框架,要求管理层运用判断来衡量过去、现在和预期未来的经济状况和事项。反过来,审计人员需要运用专业判断来推论具有内在不确定性的事项并形成有关这些事项的意见。为此以及出于其他原因,21世纪审计属于一种风险评估过程。审计小组需要连续地评估和回应管理层认定中的重大错报风险,直到他们得出结论认为他们最近一次修订后的评估是基于根据收集到的充分、适当的审计证据所做出的有效推理的。

本文向学生介绍了风险评估框架、技巧和工具,它们有助于达到预期当今审计能够达到的高质量水准,其中包括战略风险分析、流程风险分析、评估财务报告内部控制运行有效性的技巧以及实质性测试技巧。本文还以比其他审计教材更多的篇幅阐述了审计人员评估企业经营风险和控制的作用及重要性。书中还给出了一些真实的例子,用以说明审计人员如何以及为什么为评估企业经营风险所收集的证据被称为审计证据,即本文说明了这些评估会影响作为最终审计意见依据的结论。

本文从介绍这些基本审计概念入手,给出了审计风险的构成要素的定义,并讨论了为什么它对学生理解财务报表中的重大错报风险和检查风险之间的区别很重要。这种讨论有助于学生深刻理解专业判断的真正含义。审计专业人员不仅要识别、评估和回应可能影响企业实现其财务报告目标的状况和事项(重大错报风险),还要评估和控制其自己(或其下属)的推理过程(检查风险)。这种讨论为教学人员搭建了向学生讲述审计人员判断错误(如未能收集充分、适当的审计证据以及根据证据做出的无效推理)的基本成因的舞台。